在說唐代的地稅形成的之前，先說下唐朝的賦稅制度。在唐朝初年實(shí)行的是租庸調(diào)征稅方式，但是在安史之亂后，均田制瓦解，租庸調(diào)的征稅方式難以彌補(bǔ)國家虧空，國家就廢止已經(jīng)陷入困境的租庸調(diào)制度，統(tǒng)一按照每戶的實(shí)有田畝和資產(chǎn)征稅。每年分夏秋兩次納稅，是為兩稅法。

一、 在唐朝前期，戶稅和地稅自出現(xiàn)后，始終是與租庸調(diào)并行的。

二者須然同屬國家稅收，卻有著兩根本不同：第租就庸調(diào)是“以丁身為本”，按丁口征發(fā)賦役；戶、地稅是以“資產(chǎn)為宗”，按資產(chǎn)、田地的多少納稅。第二，租庸制度規(guī)定王公貴戚、品官勛爵和不定居的商賈等都有一定的免除特權(quán)；戶、地稅確是王公以下，一律交納。無田商戶也要按資產(chǎn)分戶等，交納戶稅，這些區(qū)別，決定兩者不同的命運(yùn)。

二、戶稅和地稅是唐代兩項(xiàng)重要的稅收。

戶稅是按資產(chǎn)分等，依戶納稅。就現(xiàn)有的史料而言，關(guān)于戶稅的最早記載見于《唐會要》卷九一：“（高宗）儀鳳三年八月二日詔：‘……宜令王公巳下，百性巳上，率口出錢，以允防閣、庶仆、胥士、白直、折沖府仗身并封戶內(nèi)官人俸食等料。即依戶次，貧富有殊，載詳職務(wù)，繁簡不類。率錢給用，須有等差。”這種“依戶次”“率口出錢”的作法，顯然巳是交納戶稅了。

地稅是按田畝納稅糧，系由義倉稅演變而來，。唐太宗貞觀二年，（628年）唐朝政府令天下建立義倉，規(guī)定王公一下皆是畝稅二升，義備兇年。大約從高宗時起，因財(cái)政拮據(jù)，開始用義倉粟彌補(bǔ)虧空，義倉逐步向國家政規(guī)稅演變、“地稅”一詞也正式出現(xiàn)。至遲在唐中宗時，地稅以齊身于國家財(cái)政收入體系。

三、唐朝為何要實(shí)行兩稅法。

最初，租庸制度的主體，戶、地稅僅僅被當(dāng)作租庸的補(bǔ)充。賦稅制度的這種結(jié)構(gòu)是唐初實(shí)現(xiàn)的均田制、自耕農(nóng)人數(shù)較多的經(jīng)濟(jì)條狀況相適應(yīng)的。但是在高宗以后的一百幾十年間，大地主土地所有制急劇膨漲，迅速吞噬了以均田制為主體和自耕家經(jīng)濟(jì)。均田制實(shí)際上是全面崩潰，以均制農(nóng)為主體的自耕農(nóng)民大量淪為依符于官僚地主的客戶和浮戶。

社會經(jīng)濟(jì)狀況這種變化，導(dǎo)致了當(dāng)時社會上層建筑的某些環(huán)節(jié)，尤其是以經(jīng)濟(jì)直接相關(guān)的賦稅制度的嚴(yán)重不適應(yīng)。以均田制和均田農(nóng)民為主要稅源的租庸調(diào)制在新形勢下，巳無法保證稅收，顯然不能繼續(xù)充當(dāng)唐的的稅收支柱。相反，按土地、資產(chǎn)納稅的稅戶、地稅，卻基本不受大地主土地所有制高度發(fā)展的影響。于是，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化，唐王朝逐漸把稅役制度的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到戶稅、地稅上來。